Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Исключением являются банковские депозиты. Инструкция по применению Плана счетов требует учитывать средства, вложенные организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета».
Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Представленные займы»; 58-4 «Предоставленные займы».
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должет обеспечить возможность получения данныз о краткосрочных и долгосрочных активах. Для того, чтобы получить такие данные, к субсчетам счета 58 можно открыть субсчет второго порядка, например к субсчету 58-1 «Паи и акции» - субсчет 58-1-1 «Краткосрочные вложения» и 58-1-2 «Долгосрочные вложения».
Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, в уставные (складочные) капиталы организации и т.п. учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев предусмотренных законодательством Российской федерации о налогах и сборах).
При осуществлении инвестиций в акции в бухгалтерском учете организации - инвестора производятся следующие учетные записи:
|
Первичный документ |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
| | |
дебет |
кредит |
|
При оплате акций денежными средствами |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Оплачены информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг |
76 |
51,52 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Оплачены услуги посреднеческой организации и т.п. |
76 |
51,52 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Оплачены акции по стоимости, установленной в договоре |
76 |
51,52 |
|
Акт приема передачи акций, выписка из реестра акционеров |
Приобретенные акции, право собственности на которые перешло приобретающей организации, приняты к учету в составе финансовых вложений |
58-1 |
76 |
|
В счет оплаты акций передан объект недвижимости |
|
Договор о создании акционерного общества (ОАО, ЗАО), выписка из реестра акционеров |
Отражена задолженность по оплате акций учреждаемого акционерного общества |
58-1 |
76 |
|
Акт о приеме передачи здания |
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта недвижимости |
01-2 |
01-1 |
|
Акт о приеме передаче здания-сооружения |
Списана сумма амортизации по объекту недвижимости, начисленная за время эксплуатации |
02 |
01-2 |
|
Акт о приеме передаче здания-сооружения |
Отражена передача в собственность акционерного общества объекта недвижимости | | |
|
Последующая оценка акций |
|
Финансовые вложения по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. |
|
Данная о рыночной стоимости акций, бухгалтерская справка-расчет |
Заключительными записями месяца (квартала) отражена разница между рыночной и учетной (балансовой) стоимостью акций: · при возникновении отрицательной курсовой разницы при возникновении положительной курсовой разницы |
91-2 58-1 |
58-1 91-1 |
|
В случае устойчивого снижения стоимость акций, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений |
|
Акт проверки на обесценение финансовых вложений, бухгалтерская справка - расчет |
Создан резерв под обесценение финансовых вложений |
91-2 |
59 |
|
Акт проверки на обесценение финансовых вложений, бухгалтерская справка - расчет |
Корректировка созданного резерва: · при дальнейшем снижении расчетной стоимости акций · при повышении расчетной стоимости акций или их выбытии |
91-2 59 |
59 91-1 |
|
При продаже акций |
|
Акт приема - передачи акций, выписка из реестров акционеров |
Признаны прочие доходы от продажи акций |
76 |
91-1 |
|
Бухгалтерская справка-расчет |
Списана балансовая стоимость проданных акций |
91-2 |
58-1 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Получены денежные средства от покупателя акций |
51 |
76 |
|
Бухгалтерская справка-расчет |
Заключительным оборотом месяца отражен финансовый результат от продажи акций: · убыток · прибыль |
99 91-9 |
91-9 99 |
