Анализ правовой базы, регламентирующий деятельность нефтегазодобывающего комплекса

Итого в совокупности получается как минимум 15 (вместе с рассмотренными ранее пятью видами платежей из системы платежей за пользование недрами) видов фискальных платежей. К ним могут добавиться таможенные пошлины и сборы, если пользователь недр будет осуществлять и экспорт добытых природных ресурсов, т.е. речь может идти и о 16 видах фискальных платежей, которые должны уплачивать пользователи недр, работающие на общих основаниях.

Но ключевым налогом будет являться налог на прибыль организаций, так как ст. 264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ предусматривает, что к прочим вычитаемым из налоговой базы расходам, связанным с производством или реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением тех, которые не могут быть учтены при определении налоговой базы, т.е. не могут ее уменьшить, а именно: суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено положениями Налогового кодекса (акцизы и налог на добавленную стоимость); суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с Налоговым кодексом. Таким образом, пользователи недр имеют возможность уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на суммы большинства остальных, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налогов и сборов, а также таможенных пошлин и сборов.

Исходя из вышесказанного, целесообразно будет остановиться на особенностях формирования налоговой базы нефтегазодобывающими организациями по налогу на прибыль организаций (поскольку по остальным налогам каких-либо особенностей для пользователей недр не предусмотрено и они в буквальном смысле уплачивают их на общих основаниях) и на налоге на добычу полезных ископаемых.

Налог на прибыль организаций. При формировании налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Такие расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией. Соответственно для пользователей недр расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ) такую категорию, как «расходы на освоение природных ресурсов». В целях бухгалтерского учета расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1)материальные расходы;

2)расходы на оплату труда;

3)суммы начисленной амортизации;

4)прочие расходы.

В составе расходов, уменьшающих налоговую базу, включаются расходы в виде разового платежа за пользование недрами, сумма регулярных платежей за пользование недрами, они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы на освоение природных ресурсов (после введения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ) подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

На основании положений ст. 261 Налогового кодекса РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Что касается расходов на строительство временных сооружений (подъездных путей, для проживания участников геологоразведочных работ и др.), то они включаются в состав прочих

Если расходы по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, то они признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших работ на этом участке в связи с их бесперспективностью. Указанные расходы включаются в состав прочих в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 261 НК РФ, то есть в течение 12 месяцев или 5 лет в зависимости от вида работ.