Анализ правовой базы, регламентирующий деятельность нефтегазодобывающего комплекса

Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат.

Пунктом 4 ст. 261 НК РФ предусмотрен порядок признания расходов на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ее ликвидацию, такие расходы также включаются в число прочих.

Расходы на НИОКР. Пользователи недр учитывают расходы на НИОКР на общих основаниях. То есть, если в результате выполнения НИОКР организация получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами.

Получив положительный результат, организация может учитывать затраты на НИОКР при выполнении следующих условий (абзацы 1 и 2 п. 2 ст. 262 НК РФ):

· работы (отдельные этапы работ) по осуществлению НИОКР завершены;

· сторонами подписан акт сдачи-приемки;

· результаты НИОКР используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 2 статьи 262 НК РФ установлено, что указанные затраты равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований).

Таким образом, после завершения исследований и применения их результатов в производственной деятельности организации, предприятие имеет право ежемесячно признавать расходы на НИОКР в течение одного года равными частями в размере 1/12 суммы осуществленных затрат.

В то же время, если организация реализовала результаты НИОКР, но еще не полностью списала расходы на их проведение, неучтенную сумму затрат можно учесть единовременно в момент реализации (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-03-06/1/249).

Если НИОКР не дали положительного результата, компания все равно может учесть соответствующие затраты при расчете налога на прибыль. Вся сумма расходов списывается равномерно в течение года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы завершены.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988 нефтегазодобывающие организации могут включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в размере фактических затрат, причем с коэффициентом 1,5.

Внереализационные расходы. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, по общему правилу включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Перечень таких расходов установлен в ст. 265 Налогового кодекса РФ, однако из отличительных особенностей для пользователей недр можно привести лишь то, что они могут снижать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на расходы на охрану недр и другие аналогичные работы.

Особенности уплаты пользователями недр налога на добычу полезных ископаемых. НДПИ регулируется главой 26 части второй Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.