Проблемы учета крупнейших налогоплательщиков
Такой способ законодательного регулирования также свидетельствует о том, что речь в данном случае идет не о делегировании органу исполнительной власти нормотворческих полномочий, а об определении предмета, в отношении которого административная практика должна развиваться по-особому; в связи с этим МНС России (а теперь - Минфин России) вправе инструктировать и направлять налоговые органы в зависимости от развития ситуации, но не подменять законодателя, изменяя содержание прав и обязанностей налогоплательщиков.
Оценка установленного налоговым ведомством порядка регистрации крупнейших налогоплательщиков с позиции его соответствия конституционным основам может быть дана с учетом выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 18.02.2000 N 3-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 5 Федерального закона "О прокуратуре Российской Федерации" в связи с жалобой гражданина Б.А. Кехмана" и в определении от 06.06.2006 N 133-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Юрчика Андрея Анатольевича на нарушение его конституционных прав положениями пункта 2 статьи 11 и пункта 6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации".
Конституционный Суд Российской Федерации указал в абзаце третьем п.3 постановления от 18.02.2000 N 3-П, что, определяя средства и способы защиты государственных интересов, законодатель должен использовать лишь те меры, которые необходимы, строго обусловлены этими целями и исключают для конкретной правоприменительной ситуации возможность несоразмерного ограничения прав и свобод человека и гражданина. Публичные интересы, перечисленные в ст.55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, могут оправдывать правовые ограничения прав и свобод, только если такие ограничения адекватны социально необходимому результату; цели одной только рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничения прав и свобод.
Регистрация крупнейших налогоплательщиков в тех инспекциях, к компетенции которых отнесен налоговый контроль за соответствующей группой, означает, что, кроме отраслевой принадлежности, никакие другие особенности хозяйствования лица не учитываются. Такой налоговый учет основывается на административном подходе: налоговое ведомство создает инспекции, наделяет их компетенцией, и эти решения становятся обязательными для налогоплательщиков.
Законодатель изначально, как нам представляется, руководствовался другим: определить объективные критерии, влияющие на условия регистрации налогоплательщиков, и в зависимости от них установить налоговый орган, полномочный проявлять власть в отношении конкретного лица.
Согласно законодательству налогоплательщик обязан встать на налоговый учет. Но он имеет право потребовать регистрации по месту своего нахождения. Обязанность налогового органа зарегистрировать налогоплательщика зависит от права налогоплательщика быть зарегистрированным в определенном месте.
Иначе говоря, место регистрации налогоплательщика определяется его статусом. В соответствии с законодательством налоговая регистрация основана на первичности налогоплательщика.
Современная практика налоговых органов существенно отходит от вышеуказанных положений. Права требовать от крупнейших налогоплательщиков регистрации по месту нахождения налоговые органы не имеют. Вместо этого обязанность налогоплательщика встать на налоговый учет определяется правом налогового органа регистрировать налогоплательщиков из определенной группы.
